2024년 감평 회계학 기출 43번 재고자산평가손실 문제 및 풀이

 

정답은 ⑤번, ₩380입니다.

재고자산평가손실은 각 항목별로 취득원가와 순실현가능가치(NRV) 중 낮은 금액으로 평가할 때 발생하는 차액입니다. 각 항목을 순서대로 계산해 보겠습니다.

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## 1. 제품 A

• 취득원가: ₩1,000
• 순실현가능가치(NRV): 확정판매계약에 따라 판매되므로, 확정판매가격을 기준으로 계산합니다.
  • 확정판매가격: ₩900
  • 예상 판매비용: ₩900 × 10% = ₩90
  • NRV: ₩900 - ₩90 = ₩810
• 평가손실: ₩1,000(원가) - ₩810(NRV) = ₩190

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## 2. 제품 B

• 취득원가: ₩1,200
• 순실현가능가치(NRV): 일반판매가격을 기준으로 계산합니다.
  • 일반판매가격: ₩1,250
  • 예상 판매비용: ₩1,250 × 10% = ₩125
  • NRV: ₩1,250 - ₩125 = ₩1,125
• 평가손실: ₩1,200(원가) - ₩1,125(NRV) = ₩75

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## 3. 원재료 A

• 원칙: 원재료는 그 원재료를 사용해 만든 최종 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상되면 평가손실을 인식하지 않습니다.
• 적용: 문제에서 "원재료 A를 이용하여 생산하는 제품은 원가 이상으로 판매될 것으로 예상된다"고 했으므로, 평가손실을 인식하지 않습니다.
• 평가손실: ₩0

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## 4. 원재료 B

• 원칙: 원재료를 사용해 만든 최종 제품이 원가 이하로 판매될 것으로 예상(손실 발생 예상)되면, 원재료는 순실현가능가치로 평가해야 합니다. 이때 원재료의 순실현가능가치는 현행대체원가입니다.
• 적용: 문제에서 "원재료 B를 이용하여 생산하는 제품의 원가는 순실현가능가치를 초과할 것"이라고 했으므로, 저가법을 적용해야 합니다.
  • 취득원가: ₩1,000
  • 순실현가능가치 (현행대체원가): ₩900
• 평가손실: ₩1,000(원가) - ₩900(현행대체원가) = ₩115

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## 최종 합계

모든 재고자산에서 발생한 평가손실을 더합니다.

₩190 (제품 A) + ₩75 (제품 B) + ₩0 (원재료 A) + ₩115 (원재료 B) = ₩380

 

 

이유는 회계의 보수주의(Conservatism) 원칙에 따라, 미래에 발생할 손실이 확실하게 예상된다면 그 손실을 미리 재무제표에 반영해야 하기 때문입니다.

즉, "이 원재료를 쓰면 무조건 손해 보고 팔아야 할 제품이 나온다"는 것을 알고 있다면, 나중에 제품을 팔고 나서 손실을 기록하는 것이 아니라, 원재료를 가지고 있는 지금 시점에서 바로 손실을 인식하라는 의미입니다.

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## '김밥 장사' 비유 🍙

당신이 김밥을 만들어 파는 사장님이라고 상상해 보세요.

• 상황 1: 정상적인 경우 (원재료 A)
  • 1,000원짜리 쌀을 사서 김밥을 만들면, 이 김밥은 3,000원에 팔 수 있습니다. 즉, 이익이 남습니다.
  • 이 경우, 창고에 있는 1,000원짜리 쌀의 가치는 전혀 떨어지지 않았습니다. 이 쌀은 여전히 '이익을 가져다줄 소중한 재료'이므로 장부에 1,000원 그대로 기록합니다.
• 상황 2: 손실이 예상되는 경우 (원재료 B)
  • 실수로 1,000원짜리 고급 쌀을 샀는데, 이 쌀로 만든 김밥은 인기가 없어서 800원에나 겨우 팔 수 있을 것 같습니다. 즉, 손실이 확실히 예상됩니다.
  • 이 순간, 창고에 있는 이 1,000원짜리 쌀은 더 이상 '이익을 가져다줄 재료'가 아닙니다. 오히려 '손실을 가져올 재료'가 되었습니다.
  • 회계는 이렇게 말합니다. "어차피 저 쌀로 김밥 만들어 팔면 200원 손해 볼 거잖아? 그럼 나중에 김밥 팔고 손실 기록하지 말고, 지금 당장 저 쌀의 가치가 떨어졌다고 기록해!"

## 현행대체원가를 사용하는 이유

이때 떨어진 쌀의 가치는 얼마로 기록해야 할까요? "만약 지금 똑같은 쌀을 다시 산다면 얼마일까?"를 기준으로 삼습니다. 이것이 바로 현행대체원가입니다.

• 문제에서 원재료 B의 현행대체원가는 900원입니다.
• 따라서 회사는 "비록 1,000원에 샀지만, 어차피 손해 볼 재료이니 지금 시장 가격인 900원으로 가치를 낮추자"라고 결정하고, 그 차액인 100원의 손실을 미리 인식하는 것입니다.

이것이 바로 미래의 손실을 현재로 앞당겨 보수적으로 회계 처리하는 원리입니다.